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物流企業票貼業務會計處理分析

發佈時間:2009-11-12  來源:票貼借錢【黃頁聯盟】

票貼是物流企業較為常見的業務,但因其賬務處理複雜,導致會計實務中存在混亂現象。2006年我國出臺新企業會計準則以後,對應收票貼業務也做出了新的規定,按照金融資產的核算原則進行處理。對物流企業應收票貼業務的不同處理方法進行深入分析比較,其中重點分析了商業承兌匯票貼現的兩種不同會計處理方法,比較不同方法的利弊,加強人們對新準則的理解和認識,以期更好地指導物流企業會計實務。

一、物流企業應收票據的性質與分類
  
應收票據作為一種債權憑證,應包括企業持有的未到期或未兌現的匯票、本票和支票等,但在我國會計實務中,支票、銀行本票及銀行匯票均為見票即付的票據,無須將其列為應收票據予以處理。因此在我國,應收票據僅指企業持有的未到期或未兌現的商業匯票。

按照2006年我國新企業會計準則,企業持有未到期的商業匯票向銀行貼現,符合金融資產終止確認條件的,應終止確認該金融資產(如銀行承兌匯票的貼現);不符合金融資產終止確認條件的(如商業承兌匯票貼現),作為取得短期借款處理,因貼現而產生的或有負債,通過報表披露予以反映。
  
二、物流企業銀行承兌匯票貼現的會計處理
  
物流企業將不帶追索權的應收票貼,企業在轉讓票據所有權的同時也將票據到期不能收回票款的風險一併轉給了貼現銀行,企業對票據到期無法收回的票款不承擔連帶責任,即符合金融資產終止確認的條件。因此,將不帶追索權的商業匯票貼現時,企業應按實際收到的貼現款借記“銀行存款”科目,按貼現票據的帳面金額貸記“應收票據”科目,按貼現票據已經計提的利息,貸記“應收利息”科目,實際收到的貼現款與貼現的商業匯票的帳面金額及已經計提應計利息金額的差額借記(貼現款小於應收票據帳面金額及已計提的利息時)或貸記(貼現款大於應收票據帳面金額及已計提的利息時)“財務費用”科目。
  
三、物流企業商業承兌匯票貼現的會計處理
  
物流企業將帶追索權的應收票貼,並未轉嫁票據到期不能收回票據款的風險,貼現企業因背書而在法律上負有連帶償還責任,這種責任可能是部分的,也可能是完全的。企業對票據到期無法收回的票據款所承擔的連帶償還責任,是企業的一種負債,這種負債直至貼現的票據到期由貼現銀行收到票據款後方可解除。因此,將帶追索權的商業匯票貼現後,不符合金融資產終止確認的條件,不應沖銷應收票據帳戶金額。會計實務中,反映因應收票貼而產生的負債的方法有兩種。

第一種方法是,將因票貼而產生的負債,在資產負債表內以資產的備抵專案反映。會計核算上,單獨設置“應收票貼”科目核算已貼現票據的帳面金額,並將其作為“應收票據”科目的備抵科目。物流企業將帶追索權的票貼後,根據實際收到的貼現款借記“銀行存款”科目,按貼現票據的帳面金額貸記“應收票貼”科目,實際收到的貼現款與貼現的商業匯票的帳面金額的差額借記或貸記 “財務費用”科目。資產負債表上,應將“應收票貼”科目的餘額作為“應收票據”的減項列示。

第二種方法是,將因票貼而產生的負債單獨以“短期借款”科目核算。會計核算上,不單獨設置“應收票貼”科目。企業將帶追索權的票貼後,不符合金融資產終止確認的條件,不應沖銷應收票據帳戶。此時,應根據實際收到的貼現款借記“銀行存款”科目,貸記“短期借款”科目。

物流企業不單獨設置“應收票貼”科目核算帶追索權的應收票貼業務的情況下,將帶追索權的應收票貼後,無論票據付款人是否足額向貼現銀行支付票款,均滿足金融資產終止確認的條件,應終止確認應收票據。其中,該票據的付款人於匯票到期日將票款足額付給貼現銀行,企業未收到有關追索債務的通知,則企業因票貼而產生的負債責任解除,應作為償還短期借款對待,借記“短期借款”科目,貸記“應收票據”科目,貸記“應收利息”科目,差額借記或貸記“財務費用”科目。如果該票據的付款人於匯票到期日未能向貼現銀行足額支付票款,物流企業則成為實際的債務人,收到銀行有關償債通知後,企業應借記“短期借款”科目,貸記“應收票據”科目,貸記“應收利息”科目,差額借記或貸記“財務費用”科目,同時物流企業應按票據到期值中付款人的未付金額,反映對該匯票付款人的債權,借記“應收賬款”科目,並根據銀行對該票據到期值的扣款方法,貸記“銀行存款”或“短期借款”科目。
  
以上兩種處理方法相比較,第一種方法能單獨反映物流企業因票貼所產生的負債,但由於將“應收票貼”作為“應收票據”備抵專案反映,導致企業負債總額低估,不利於報表使用者進行分析和決策。第二種方法將票貼產生的負債計入企業負債總額,便於報表使用者分析企業負債情況,但難以通過報表單獨瞭解物流企業因票貼產生的負債。我國2006年企業會計準則規定採用第二種票貼處理方法。
 

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